年终奖个税案例解析

2020-12-02 17:44

一:年终奖个税新政
首先我们还是先来看下年终奖个税的新政,财税〔2018〕164号中的政策中涉及了很多其他个税政策,因本文重点是对年终奖个税政策进行分析,所以本文只将涉及年终奖个税的政策单独截取出来。
《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)“(一)居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数,居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。九、本通知自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止:(九)《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第二条;”
二:年终奖个税新政分析
2.1 政策的选择性
政策原文规定“居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。”也就是年终奖在2019年1月1日至2021年12月31日期间发放的(员工在此期间实际取得的),纳税人按照财税〔2018〕164号所附按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。也可以选择并入当年综合所得计算纳税。那么这个选择就有一定的税收安排空间了,是单独计算好,还是并入当年综合所得计算好,这就要根据纳税人的实际情况进行分析了,本文后续会根据案例进行说明。
2.2 政策的界定
财税〔2018〕164号文件除了第一条涉及年终奖个税外,第九条也是涉及年终奖个税的。第九条有两个地方需要注意,
一是政策执行时间是2019年1月1日起,这个时间是纳税人实际取得年终奖的时间,而不是什么计提时间。那么有人可能会问:“公司2018年12月就发放了年终奖,且2018年度内没有适用年终奖政策,此时个税如何计算?”这个问题根据国家税务总局12366纳税服务平台个人所得税改革专栏中,就这个问题有个答复。
2018年第四季度的全年一次性奖金个人所得税如何计算缴纳?在2018年第四季度取得的全年一次性奖金,可以按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)的有关规定和计税方法缴纳税款,但全年一次性奖金计税方法,纳税人在一个纳税年度内只能享受一次。具体计算方法如下:将全年一次性奖金除以12个月后的商数,按照财税〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表查找适用税率和速算扣除数。对于在取得年终一次性奖金的当月,个人工资收入低于5000元的,可以先从全年一次性奖金中减去“当月工资收入低于5000元的差额”,就其余额按上述办法查找适用税率和速算扣除数计算税款。 “
也就是在2018年10-12月之间取得的年终奖,而且本年之前没有享受年终奖个税计算政策。那么其计算就如同以上的答复处理。此时就和财税〔2018〕164号文件没有什么关系了。为了方便下文个税案例计算,对于018年第四季度的全年一次性奖金个人所得税,适用的税率,笔者也将它补充在此。
〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表-----个人所得税税率表一(工资薪金所得适用),注意这个所谓的新月度税率表是适用2018年第四季度取得的全年一次新奖金计算的,财税〔2018〕164号文件,附件中提的“按月换算后的综合所得税率表”。其实两这个政策中,〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表和财税〔2018〕164号的表是一样的。
二是财税〔2018〕164号文件第九条,还有一个地方值得注意。也就是“下列文件或文件条款同时废止:(九)《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第二条;”注意财税〔2018〕164号文件废止的是(国税发〔2005〕9号)第二条,而不是完全废止。也就是说除了第二条,以及第二条衍生的相关条文废止了,其他还是适用的。
那么笔者为什么要单独提出这个呢?我们先回顾下国税发〔2005〕9号,除了被新政废止的条文。国税发[2005]9号 “一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。三、在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位,个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条(二条废止)、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。”国税发〔2005〕9号中规定的政策,其实也就是我们很多人实际中的问题点,比如全年一次性奖金的定义,比如一个纳税年度内年终奖计税办法次数,比如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等计税问题。这些问题还是原来的理解和解释。
三:年终奖个税计算案例
关于年终奖个税计算案例,本文按照发放年终年度来分段分析,一个是2018年第四季度,一个是2019年至2021年12月31日,一个是2022年1月1日之后。同时在以上三个时间段,分别以研发部王二和财务部王五相关数据举例,以下案例数据为了保持数据延续性,以及数据可理解及比对性,相关数据设置在一定程度上保持了一致。请阅读时注意数据的关联性,因以下案例涉及截图比较多,建议电脑端阅读。
3.1 2018年第四季度适用年终奖政策
2018年第四季度年终奖个税计算还是按照国税发〔2005〕9号中规定的政策,“(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数;2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数。”适用的税率也是〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表,本文第二点已经展示了,此处就不在复制了。
案例A:研发部王二,11月税前工资为20000元(基本工资10000,薪级工资3000,绩效工资2800,加班费2400,津贴补助1800),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,当月发放年终奖120000元,2018年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算11月王二个税及年终奖个税。
解析:
11月工资个税为: 应纳税所得额为:20000-1050-500-5000=13450元,〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表找到对应税率及速算扣除数。计算个税为,13450*20%-1410=1280元
11月年终奖个税:因为王二当月工资所得大于5000元,所以当月发放年终奖120000元除以12,则120000/12=10000元,根据2018〕98号文件中所附的新月度税率表找到对应税率及速算扣除数。对应税率和速算扣除为(10%, 210)。计算年终奖个税,120000*10%-210=11790元。
则11月合计缴纳个税为工资个税+年终奖个税=1280+10790=12070元
案例B:财务部王五,11月税前工资为5050元(基本工资3000,薪级工资1000,绩效工资500,加班费350,津贴补贴200),代扣社保合计260元,代扣公积金100,当月发放年终奖8000元,2018年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算11月王五个税及年终奖个税。
解析:
11月工资个税为:应纳税所得额为:5050-260-100-5000=-310,所以本月不需要缴纳个税。
11月年终奖个税:因为王五应工资工资薪金4690(5050-260-100=4690)低于5000元扣除费用,4690与5000元的差额为310元,此310元可以从全年一次性奖金中减除。计算为:(8000-310)/12=640.83 ,根据2018〕98号文件中所附的新月度税率表找到对应税率及速算扣除数。对应税率和速算扣除为(3%,0),计算年终奖个税,(8000-310)*3%=230.7元,则当月缴纳个税为230.7元。
以上两个案例图解如下
3.2 2019年-2021年12月31日适用年终奖政策
根据财税〔2018〕164号文件, 也就是年终奖在2019年1月1日至2021年12月31日期间发放的(员工在此期间实际取得的),纳税人按照财税〔2018〕164号所附按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。也可以选择并入当年综合所得计算纳税。此期间就存在两种计算办法。
(一) 单独计算
案例C:为了保持本文数据的可理解及可比性,还是延续上面案例数据。研发部王二,2019年11月税前工资为20000元(基本工资10000,薪级工资3000,绩效工资2800,加班费2400,津贴补助1800),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,当月发放年终奖120000元,2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算11月王二个税及年终奖个税。
解析:2019年每月工资预扣预缴个税的计算,此处笔者为了减少本文篇幅就不写了。如果想了解具体计算的,可以阅读本人微信公众号,前几天写过的文章《居民个人新个税计算案例》,《图表解析个税计算》。本文就将计算结果截图如下:
如上图所示,王二每月工资预扣预缴个税情况如上图。最后个税汇算需要缴纳个税为9420元。年终奖单独计算。
关于新政全年一次性奖金计算,政策是以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。本例计算为,120000/12=10000元,找到按月换算后的综合所得税率表(月度税率表)中,对应的税率和速算扣除为(10%,210)。年终奖应纳税额=120000*10%-210=11790元
由此计算可以得出,2019年王二每月工资汇算缴纳个税是9420元,加上一次性年终奖为11790元,合计王二2019年缴纳个税为9420+11790=21210元。
案例D:财务部王五,2019年11月税前工资为5050元(基本工资3000,薪级工资1000,绩效工资500,加班费350,津贴补贴200),代扣社保合计260元,代扣公积金100,当月发放年终奖8000元,2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算2019年11月王五个税及年终奖个税。
解析:工资预扣预缴个税计算,此处就不重复了,具体见笔者之前文章。本例计算全年一次性奖金个税为,8000/12=666.66元,找到对应税率和速算扣除数(3%,0),年终奖应纳税额=8000*3%=240元。
(二)合并计算
案例E:研发部王二,2019年11月税前工资为20000元(基本工资10000,薪级工资3000,绩效工资2800,加班费2400,津贴补助1800),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,当月发放年终奖120000元,王二每月专项附加扣除为3500元。2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算11月王二个税。
解析:关于新个税综合计算办法,可以见笔者之前文章查看。以下本文主要是将计算结果截图如下:
由此采用综合计算,王二2019年汇算需要缴纳个税为30960元,和以上采用单独计算全年一次性奖金相比较,单独计算全年一次性奖金,合计王二2019年缴纳个税为9420+11790=21210元。二采用综合法计算,合计王二2019年缴纳个税为30960元。则30960-21210=9750元,综合计算比单独计算多缴纳个税9750元。由此我们可以看出高收入人群选择单独计算办法比综合计算更划算。具体也是需要根据实际情况进行测算。
案例F:财务部王五,2019年11月税前工资为5050元(基本工资3000,薪级工资1000,绩效工资500,加班费350,津贴补贴200),代扣社保合计260元,代扣公积金100,当月发放年终奖8000元,王五每月专项附加扣除为3500元,2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算2019年11月王五个税。
解析:关于新个税综合计算办法,可以见笔者之前文章查看。以下本文主要是将计算结果截图如下:
由此综合计算,王五2019年不需要缴纳个税。而采用单独计算,虽然每月工资,仍然不需要缴纳个税,但是一次性年终奖需要缴纳个税240元。则综合计算与单独计算相比较,单独计算需要多缴纳个税240元。也就是对于会计王五这类低收入人士来说,在2019年1月1日至2021年12月31日期间,选择综合计算办法,是有益处。而具体这个低收入人士选择综合办法计算的量化标准,需要根据实际情况进行测算。
3.3 2022年1月1日其适用年终奖政策
按照政策2022年1月1日后发放的年终奖必须适用综合计算,那么具体计算过程,与上面综合计算一样,此处案例就不再重复了。关于综合计算年终奖更多涉税问题,以及关于年终奖更多税务安排,请继续关注本公众号。
以上就是关于年终奖个税筹划案例解析,想要了解更多税务筹划内容,可拨打电话:400-166-3656

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